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铜梁仪器计量报告

author:仪器计量检测中心

【font_size: big medium smail

time:2019-12-04 10:13:02

本文由仪器计量检测中心提供,重点介绍了铜梁仪器计量报告相关内容。仪器计量检测中心专业提供珠海仪器校准公司,珠海仪器校准机构,珠海仪器校准机构中心等多项产品服务。公司秉承信誉至上、至诚至信、以信为本,力求服务好每一个客户。

铜梁仪器计量报告上文解答了什么事股权投资,什么是长期股权投资,以及控股合并(一次和多次交易形成)和不形成控股合并的长投初始计量,这节复习一下后续计量。

北派三叔:《长期股权投资的定义和初始计量》

为什么要学习后续计量?后续计量,即资产未来将给投资企业带来经济利益的流入,投资企业需要计量投资收益。两种方法,成本法和权益法

对于控股合并,采用成本法对于不形成控股合并(联营企业和合营企业的投资),采用权益法成本法【子公司→控制】顾名思义,按成本计价的方法。购入后,只有两种情况需要进行账务处理。

当被投资单位在持有期间宣告发放股利时,投资单位按持股比例确认投资收益。长期股权投资减值时所以成本法又称懒人法。

权益法【联营企业→重大影响/合营企业→共同控制】权益法核算的明细科目

长期股权投资——投资成本

——损益调整

——其他综合收益

——其他权益变动

后续讲解按照涉及四个明细科目记录的业务展开。

(一)初始投资成本的调整

初始投资成本 VS 取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额

二者孰高

初投>可辨认净资产公允价值份额→不利差额不调整(溢价为转让方商誉)初投<可辨认净资产公允价值份额→投资收益计入营业外收入(转让方让步)看到题目

①先画出股权架构图,判断同控非同控,源生或外购;

②计算投资单位应享有的份额【涉及初始计量内容不再展开】

注意源生或外购方法不同

源生=合并日被投资单位个别财务报表中可辨认净资产的账面价值*持股比例

外购=自购买日开始持续计算至合并日可辨认净资产的公允价值*持股比例

③与支付对价进行比较,支付对价少,享有份额多,证明对投资单位有利

借:长期股权投资——投资成本

贷:营业外收入

(二)投资损益的确认

投资企业计算投资收益的依据,是在被投资企业净利润中享有的份额。

份额即持股比例,在取得投资后不会随意变动。

所以需要重点关注的是被投资企业的净利润。

被投资企业的净利润是财务报表上净利润的账面价值么?

错!!!!

为什么?

投资方是理性经济人,需要的是客观公允的呈现。

取得投资时,投资企业需要对被投资单位账面价值进行评估,评估涉及增值减值。取得投资后,投资企业和被投资企业之间可能有内部往来,投资方对内部交易的操纵空间很大,会计准则因此对未实现内部交易损益做出调整规定。还需要明确,以下讲述的个别财务报表,是投资方的个别财务报表。但合并财务报表,并非投资方和被投资方的合并财务报表。

为什么?

因为我们在讲的是权益法,权益法是投资企业对合营企业和联营企业的投资 后续计量采用的方法。

只有对子公司的投资,母子公司才需要编制合并财务报表。

所以以下所讲的合并财务报表,是投资企业如果需要和它投资另外的子公司编制合并财务报表时,需要做出的调整分录。

望周知……铺垫这么多,是为了会计思维质的飞跃,下面我们来飞跃。不要忘了我们再讲什么哈,我们在讲投资企业在被投资单位中赚钱了要怎么做账。不要晕,时刻记得你是谁你在哪儿你要干嘛。1。基本账务处理

(1)被投资单位赚钱时,投资方按比例

借:长期股权投资——损益调整(2种情况:账面净利润、调整后的净利润)

 贷:投资收益

(2)被投资单位赔钱时,投资方按比例

借:投资收益

 贷:长期股权投资——损益调整

2.被投资单位账面净利润的调整(5个方面)

(1)被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的,应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。

(2)以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额,以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。

(3)在评估投资方对被投资单位是否具有重大影响时,应当考虑潜在表决权的影响,但是确定应享有的被投资单位实现的净损益、其他综合收益和其他所有者权益变动的份额时,潜在表决权所对应的权益份额不应予以考虑。(考虑、但不记账)

(4)在确认应享有或应分担的被投资单位净利润(或亏损)额时,法规或章程规定不属于投资企业的净损益应当予以剔除后计算,

例如,被投资单位发行了分类为权益的可累积优先股等类似的权益工具,无论被投资单位是否宣告分配优先股股利,投资方计算应享有被投资单位的净利润时,均应将归属于其他投资方的累积优先股股利予以扣除

(5)在确认投资收益时,除考虑公允价值的调整外,对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。

简单说,需要调整的有

会计政策、会计期间不一致【一般不会,不谈】投资时点投资单位评估增减值未实现内部交易损益理一下思路:我们在讲后续计量的权益法中“长期股权投资——损益调整”金额的计量→投资企业个别财务报表中需要确认多少投资损益→以被投资单位净利润的份额确认→被投资单位净利润→哪些因素可以影响被投资单位净利润→投资时点评估增减值&未实现内部交易损益。

投资时点投资单位评估增减值

看道例题就明白了

甲公司于20×7年1月10日购入乙公司30%的股份,购买价款为3300万元,并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。

取得投资当日,乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元,除表7-2所列项目外,乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。

假定乙公司于20×7年实现净利润900万元,其中在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按年限平均法(直线法)提取折旧或摊销,预计净残值均为0。假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。

甲公司在确定其应享有的投资收益时,应在乙公实现净利润的基础上,根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整(假定不考虑所得税影响)

【答案】

投资时点乙公司资产的公允价值=甲公司认为的、要拿来用的乙公司的账面价值

自然和乙公司报表上呈现的账面价值不同

时时刻刻记住你是甲公司的财务小花

①存货账面价值与公允价值的差额:

=(1050-750)×80%=300×80%=240(万元)

②固定资产公允价值与账面价值差额

=2400÷16-1800÷20

【或者:[2400-(1800-360)]÷16】=150-90=60(万元)

③无形资产公允价值与账面价值差额

=1200÷8-1050÷10

【或者:[1200-(1050-210)]÷8】=150-105=45(万元)

④站在甲的角度,乙公司80%的存货对外出售确认了主营业务成本,

固定资产、无形资产的折旧和摊销借方都是成本费用类科目,

但评估日公允价值都高,意味着,乙少确认了成本,自然利润比甲认为的要高,于是需要扣减

调整后的净利润=900-240-60-45=555(万元)

⑤ 甲公司应享有份额=555×30%=166.50(万元)

确认投资收益的账务处理为:

借:长期股权投资——损益调整         1,665,000

 贷:投资收益                 1,665,000

如果考虑所得税,调整后的净利润=900-(240+60+45)×(1-25%)=641.25(万元)

内部交易损益的抵销

未实现内部交易损益的抵销既包括顺流交易也包括逆流交易。

逆流交易:是指联营企业或合营企业向投资方出售资产。我特地以存货为例给大家写了一篇文章,里面有详细的解释

北派三叔:《未实现内部损益调整—存货逆流交易》顺流交易:是指投资方向其联营企业或合营企业投出或出售资产。 逆流交易如果能明白,顺流交易也能懂,对此我不赘述。

【注意】

顺流交易和逆流交易的抵销,仅仅只是针对不构成业务的投出或出售,如果是对构成业务的投出或出售,投资方个别财务报表应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本,初始投资成本与投出业务的账面价值之间的差额,全额计入当期损益。

【举一个构成业务的例子】

甲公司为某汽车生产厂商。2×19年1月1日,甲公司以其所属的从事汽车配饰生产的一个分公司(构成业务),向其持股40%的联营企业乙公司增资。同时,乙公司的其他投资方(持有乙企业60%股权)也以现金6 000万元向乙公司增资。

增资后,甲公司对乙公司的持股比例不变,并仍能施加重大影响。上述分公司(构成业务)的净资产(资产与负债的差额)账面价值为3 000万元。该业务的公允价值为4 000万元。假定甲公司为增值税一般纳税人,销售商品及设备适用的增值税税率为16%,不考虑相关税费等其他因素影响。

其中:具体资料如下:(不考虑负债因素、不考虑原材料和库存商品的成本结转)

【答案】

本例中,甲公司是将一项业务投给联营企业作为增资。甲公司应当按照所投出分公司(业务)的公允价值4 000万元作为新取得长期股权投资的初始投资成本,初始投资成本与所投出业务的净资产账面价值3 000万元之间的差额1 000万元应全额计入当期损益。

初始投资成本=700×(1+16%)+1 200×(1+16%)+2 100×(1+16%)=4 640(万元)

借:长期股权投资——投资成本          4 640 贷:其他业务收入                 700   主营业务收入                1 200   固定资产清理                1 700   资产处置损益         400(2 100-1 700)   应交税费——应交增值税(销项税额)      6402×19年乙公司全年实现净利润800万元

借:长期股权投资——损益调整     320(800×40%) 贷:投资收益                   320所投出业务的净资产的账面价值(3 000万元)和公允价值(4 000万元)的差额为1 000万元已全部计入当期损益,无需进行任何抵销。

(三)其他综合收益的处理(按比例计量)

1.基本账务处理

(1)被投资单位其他综合收益增加时,投资方按比例:

借:长期股权投资——其他综合收益

 贷:其他综合收益

(2)被投资单位其他综合收益减少时,投资方按比例:

借:其他综合收益

 贷:长期股权投资——其他综合收益

2。相关规定

投资方全部处置权益法核算的长期股权投资时,原权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理;

投资方部分处置权益法核算的长期股权投资,剩余股权仍采用权益法核算的,原权益法核算的相关其他综合收益应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础处理并按比例结转。

有两种情况在处置时不能转入投资收益,第一种是被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动额部分,投资方按比例进行确认;第二种是以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具对应的其他综合收益处置时转入留存收益。

(四)被投资单位所有者权益其他变动的处理(按变动比例计量)

提两个问题

第一,被投资单位所有者权益有哪些?

答:所有者权益由实收资本(股本)、资本公积、其他综合收益、留存收益(盈余公积&未分配利润)四部分组成。

第二,被投资单位所有者权益其他变动是什么?

答:被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益变动

主要包括:

(1)被投资单位接受其他股东的资本性投入;

(2)被投资单位发行可分离交易的可转换公司债券中包含的权益成分;

(3)以权益结算的股份支付;

(4)其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变化(稀释股权)等。

当被投资单位所有者权益其他变动发生时,按比例处理如下:

账务处理按所持股权比例计算应享有的份额,调整长期股权投资的账面价值,同时计入资本公积——其他资本公积,并在备查簿中予以登记。铜梁仪器计量报告铜梁仪器计量报告

借:长期股权投资——其他权益变动

 贷:资本公积——其他资本公积

2. 相关规定

①投资方在后续处置股权投资但对剩余股权仍采用权益法核算时,应按处置比例将这部分资本公积转入当期投资收益。

②对剩余股权终止权益法核算时,将这部分资本公积全部转入当期投资收益。

以上只是后续计量中重点的重点,不包括所有内容,再次提醒,笔记只是大纲,非全部。

世上没有免费的早午晚餐和夜宵小零食,复习备考需要自己下苦功夫。

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